قسم ( 14 ) معيار المحاسبة المصرى للمنشآت الصغيرة و المتوسطة
قسم ( 14 ) : الاستثمارات فى شركات شقيقة
نطاق هذا القسم
14 - 1 يطبق هذا القسم فى المحاسبة عن الاستثمارات في الشركات الشقيقة فى القوائم المالية المجمعة وفى القوائم المالية للشركة المستثمرة التى ليست شركة أم / قابضة بل لديها استثمار فى واحدة أو أكثر من الشركات
الشقيقة. هذا وقد أوردت الفقرة " 26 - 9 " متطلبات المحاسبة عن الاستثمارات في الشركات الشقيقة فى القوائم المالية المستقلة .
تعريف الشركة الشقيقة
2 - 14الشركة الشقيقة هى شركة يكون للمستثمر فيها نفوذ مؤثر ولكنها ليست شركة تابعة كما انها ليست حصة فى مشروع مشترك للمستثمر .
14 - 3 النفوذ المؤثر هو القدرة على المشاركة فى اتخاذ القرارات المتعلقة بالسياسات المالية و التشغيلية للشركة الشقيقة ولكن لا تصل تلك القدرة إلى درجة السيطرة أو السيطرة المشتركة على تلك السياسات مع الأخذ فى الاعتبار ما يلى :
)أ ( إذا امتلك المستثمر بطريقة مباشرة أو غير مباشرة )على سبيل المثال من خلال شركات تابعة20 ( % أو أكثر من حق التصويت فى الشركة الشقيقة ، فيفترض أن للمستثمر نفوذ مؤثر عليها إلا إذا ثبت بوضوح عدم وجود هذا النفوذ .
)ب ( وبالعكس إذا كان المستثمر يمتلك بطريقة مباشرة أو غير مباشرة )على سبيل المثال من خلال شركات تابعة ( أقل من20 % من حق التصويت فى الشركة الشقيقة ، فيفترض انه ليس للمستثمر نفوذاً مؤثراً عليها إلا إذا ثبت بوضوح وجود هذا النفوذ .
)ج( لا تمنع ملكية مستثمر لحصة كبيرة فى الشركة بالضرورة أن يكون لمستثمر آخر نفوذاً مؤثراً على الشركة المستثمر فيها .
القياس - اختيار السياسة المحاسبية
14 - 4 يقوم المستثمر بالمحاسبة عن الاستثمارات فى الشركات الشقيقة باستخدام واحدة من الطرق التالية :
)أ ( نموذج التكلفة كما هو موضح فى الفقرة " 5 - 14 "
)ب( طريقة حقوق الملكية كما هى موضحة فى الفقرة " 8 - 14 "
)ج ( نموذج القيمة العادلة كما هو موضح فى الفقرة " 9 - 14 "
نموذج التكلفة
14 - 5 يقوم المستثمر بقياس الاستثمارات فى الشركات الشقيقة بخلاف تلك التى لها سعر معلن منشور ) راجع فقرة ( 7-14 بالتكلفة ناقصاً مجمع خسائر الاضمحلال والتى تم الاعتراف بها طبقاً للقسم ( 27 ) أضمحلال الأصول ".
14 - 6 يقوم المستثمر بالاعتراف بتوزيعات الأرباح من الشركة المستثمر فيها كإيراد بغض النظر عما إذا كانت هذه التوزيعات قد تمت من الأرباح الناشئة للشركة الشقيقة قبل أو بعد تاريخ الاقتناء .
14 - 7 يقوم المستثمر بقياس الاستثمار فى الشركات الشقيقة والتى لها سعر معلن منشور باستخدام نموذج القيمة العادلة ) راجع الفقرة 14-9 ) .
طريقة حقوق الملكية
14 - 8 وفقاً لطريقة حقوق الملكية ، يتم الاعتراف الأولى بالاستثمار فى أدوات حقوق الملكية بسعر المعاملة )شاملاً تكاليف المعاملة( ثم يتم تسويتها لاحقاً لتعكس نصيب المستثمر فى أرباح أو خسائر الشركة الشقيقة و الدخل الشامل الآخر لها .
)أ( التوزيعات والتسويات الأخرى على القيمة الدفترية
يتم تخفيض القيمة الدفترية للاستثمار بقيمة توزيعات الأرباح المستلمة من الشركة الشقيقة ، كما أن التسويات على القيمة الدفترية للاستثمار قد تكون مطلوبة أيضاً على أثر التغيرات فى حقوق الملكية للشركة الشقيقة والناشئة من بنود الدخل الشامل الأخرى .
)ب( حقوق التصويت المحتملة
بالرغم من أن حقوق التصويت المحتملة تؤخذ فى الاعتبار عند تحديد مدى وجود النفوذ المؤثر من عدمه ، إلا أن المستثمر يقوم بتحديد نصيبه فى أرباح أو خسائر الشركة الشقيقة وكذلك نصيبه من التغير فى حقوق ملكية الشركة
الشقيقة بناء على حصص الملكية الحالية دون التأثر بالممارسة أو بالتحويل الممكن لحقوق التصويت المحتملة .
) ج ( الشهرة الضمنية وتسويات القيمة العادلة
فى تاريخ اقتناء الاستثمار فى الشركة الشقيقة ، يقوم المستثمر بالمحاسبة عن أى فرق )سواء كان موجباً أو سالباً( بين تكلفة الاقتناء ونصيب المستثمر فى القيمة العادلة لصافى الأصول المحددة للشركة الشقيقة وفقاً للفقرات من" 22 -19 " إلى " 24 - 19 " ثم يقوم المستثمر بتسوية حصته فى أرباح أو خسائر الشركة الشقيقة بعد الاقتناء وذلك للمحاسبة عن أى إهلاك أو استهلاك إضافى للأصول القابلة للإهلاك أو الاستهلاك )بما فيها الشهرة ( نتيجة الزيادة فى القيمة العادلة عن القيمة الدفترية فى تاريخ اقتناء الاستثمار .
) د ( الاضمحلال
عند وجود مؤشر على حدوث اضمحلال فى قيمة الاستثمار فى الشركة الشقيقة ، يقوم المستثمر باختبار الاضمحلال للقيمة الدفترية للاستثمار كأصل واحد طبقاً للقسم ( 27 ) و لا يتم إجراء اختبار منفصل لأى شهرة ضمن رصيد الاستثمار فى الشركة الشقيقة للتحقق من الاضمحلال فى قيمتها بل كجزء من اختبار الاضمحلال للاستثمار ككل .
)هـ( المعاملات بين المستثمر والشركة الشقيقة
فى حالة المحاسبة عن الاستثمار فى الشركة الشقيقة باستخدام طريقة حقوق الملكية ، تقوم الشركة المستثمرة باستبعاد الأرباح أو الخسائر غير المحققة الناتجة عن المعاملات المتبادلة بين الشركة المستثمرة والشركة الشقيقة فى حدود حصة الشركة المستثمرة فى الشركة الشقيقة. هذا وقد توفر الخسائر غير المحققة الناتجة عن مثل هذه المعاملات دليلاً على الاضمحلال فى قيمة الأصول المحولة .
) و ( تاريخ القوائم المالية للشركة الشقيقة
عند تطبيق طريقة حقوق الملكية ، تقوم الشركة المستثمرة باستخدام القوائم المالية للشركة الشقيقة فى نفس تاريخ القوائم المالية للشركة المستثمرة إلا إذا تعذر ذلك عملياً ، وفى تلك الحالة يستخدم المستثمر أحدث قوائم مالية متاحة للشركة الشقيقة بعد إجراء التسويات اللازمة والتى تعكس أثر المعاملات والأحداث الهامة التى تقع بين تاريخ تلك القوائم وتاريخ القوائم المالية للمستثمر .
)ز ( السياسات المحاسبية للشركة الشقيقة
فى حالة قيام الشركة الشقيقة بتطبيق سياسات محاسبية تختلف عن تلك المستخدمة بمعرفة المستثمر ، يقوم المستثمر بإجراء تسويات على القوائم المالية للشركة الشقيقة لتعكس السياسات المحاسبية للمستثمر وذلك بغرض تطبيق طريقة حقوق الملكية إلا إذا تعذر القيام بذلك عملياً .
) ح( تجاوز الخسائر لقيمة الاستثمار
إذا تساوى نصيب المستثمر فى خسائر الشركة الشقيقة مع القيمة الدفترية للاستثمار أو تجاوزها ، يتوقف المستثمر عن إثبات نصيبه فى الخسائر اللاحقة ، وبعد تخفيض حصة المستثمر إلى صفر يتم تكوين مخصص للخسائر الإضافية ) راجع القسم ( 12 )"المخصصات والظروف المحتملة"( وذلك فى حدود ما يتحمله المستثمر من التزامات قانونية أو حكمية أو ما قام بسداده من مبالغ نيابة عن الشركة الشقيقة . وفى حالة ظهور أرباح بالقوائم المالية للشركة الشقيقة يستأنف المستثمر إعادة تسجيل حصته فى الأرباح بعد أن يتجاوز نصيبه فى هذه الأرباح تلك الخسائر التى لم يسبق الاعتراف بها .
)ط( التوقف عن طريقة حقوق الملكية
يتوقف المستثمر عن استخدام طريقة حقوق الملكية فى التاريخ الذى لم يعد له نفوذ مؤثر على الشركة الشقيقة :
( 1 ) إذا أصبحت الشركة الشقيقة ، شركة تابعة أو مشروع مشترك ، يقوم المستثمر بإعادة قياس حصته التى كان يمتلكها على أساس القيمة العادلة و اثبات أية أرباح أو خسائر ناتجة فى الأرباح أو الخسائر .
( 2 ) إذا فقد المستثمر النفوذ المؤثر على الشركة الشقيقة نتيجة التصرف كلياً أو جزئياً فى الاستثمار ، يتم استبعاد الاستثمار فى الشركة الشقيقة من الدفاتر ويثبت فى الأرباح أو الخسائر )الفرق بين مبلغ المتحصلات المستلمة بالإضافة إلى القيمة العادلة للجزء الذى لم يتم التصرف فيه من الاستثمار من ناحية والقيمة الدفترية للاستثمار فى الشركة الشقيقة فى تاريخ فقد السيطرة من ناحية أخرى( ، وبعد ذلك تتم المحاسبة عن الجزء الذى لم يتم التصرف فيه من الاستثمار طبقاً للقسم ( 11 ) الأدوات المالية الأساسية" أو القسم( 12 ) "إصدارات الأدوات المالية الأخرى" بحسب الأحوال .
( 3 ) إذا فقد المستثمر النفوذ المؤثر لأي أسباب أخرى بخلاف التصرف الجزئي فى الاستثمار ، يقوم المستثمر باتخاذ القيمة الدفترية للاستثمار فى ذلك التاريخ كأساس تكلفة جديد وتتم المحاسبة عن الاستثمار طبقاً للأقسام ( ( 11 أو ( 12 ) بحسب الأحوال .
قسم ( 14 ) معيار المحاسبة المصرى للمنشآت الصغيرة و المتوسطة
نموذج القيمة العادلة
14 - 9 عند الاعتراف الأولى بالاستثمار فى الشركة الشقيقة ، يتم قياس الاستثمار بسعر المعاملة والذي لا يشمل تكاليف المعاملة .
10 - 14فى تاريخ نهاية الفترة المالية ، يقوم المستثمر بقياس الاستثمارات فى الشركات الشقيقة على أساس القيمة العادلة ويتم الاعتراف بأية تغيرات فى القيمة العادلة فى الأرباح أو الخسائر باستخدام إرشاد القيمة العادلة الوارد فى الفقرات من" 27 - 11 " إلى " 32 - 11 ". هذا ويقوم المستثمر باستخدام نموذج التكلفة لأى استثمارات فى شركات شقيقة يكون من المتعذر قياس القيمة العادلة لها بشكل يعتمد عليه بدون تحمل تكلفة أو جهد لا داعى لهما .
عرض القوائم المالية
14 -11 يتم تبويب الاستثمارات فى شركات شقيقة كأصول غير متداولة .
الإفصاح
14 - 12 يقوم المستثمر فى شركة شقيقة بالإفصاح عن الآتى :
) أ( السياسة المستخدمة للمحاسبة عن الاستثمارات فى شركات شقيقة .
) ب( القيمة الدفترية للاستثمارات فى شركات شقيقة ) راجع الفقرة " 2 - 4 )ى("( .
)ج( القيمة العادلة للاستثمارات فى شركات شقيقة والتى تتم المحاسبة عنها باستخدام طريقة حقوق الملكية وتوجد لها أسعار معلنة منشورة .
14 - 13 بالنسبة للاستثمارات فى شركات شقيقة والتى تتم المحاسبة عنها باستخدام نموذج التكلفة ، يقوم المستثمر بالإفصاح عن مبلغ التوزيعات التى تم الاعتراف بها كإيراد .
14 - 14 بالنسبة للاستثمارات فى شركات شقيقة والتى تتم المحاسبة عنها باستخدام طريقة حقوق الملكية ، يتم الإفصاح بشكل منفصل عن نصيب المستثمر فى أرباح أو خسائر الشركة الشقيقة وكذلك حصته فى أى عمليات غير مستمرة للشركات الشقيقة .
14 - 15 بالنسبة للاستثمارات فى شركات شقيقة والتي تتم المحاسبة عنها باستخدام نموذج القيمة العادلة ، يتم عمل الإفصاح المطلوب طبقاً للفقرات من " 41 - 11 " إلى " 44 - 11 ".