قسم ( 13 ) معيار المحاسبة المصرى للمنشآت الصغيرة و المتوسطة

قسم  ( 13 ) : المخزون

نطاق هذا القسم

13 - 1   يهدف هذا القسم إلى شرح أسس الاعتراف والقياس للمخزون .

المخزون هو أصل  :

)     أ ( محتفظ به بغرض البيع ضمن النشاط العادي للمنشأة  .

أو ) ب(  في مرحلة الإنتاج بغرض البيع  .

أو ) ج ( في شكل مواد خام أو مهمات تستخدم في مراحل الإنتاج أو في تقديم الخدمات  .

13 - 2   يطبق هذا القسم على كافة أنواع المخزون فيما عدا ما يلي  :

) أ ( الأعمال تحت التنفيذ في عقود الإنشاءات بما في ذلك عقود الخدمات المباشرة المتعلقة بها ) راجع القسم( 23 ) " الإيراد"( .

) ب ( الأدوات المالية ) راجع القسم ( 11 ) الأدوات المالية الأساسية" و القسم  ( 12 ) إصدارات الأدوات المالية الأخرى"(

 )ج(  الأصول البيولوجية المرتبطة بالنشاط الزراعي والمنتجات الزراعية عند الحصاد ) راجع القسم ( 34 ) الأنشطة المتخصصة"( .

13 - 3  لا ينطبق هذا القسم على قياس المخزون الذى يحتفظ به :

 )    أ ( منتجي المحاصيل الزراعية ومنتجات الغابات والمحاصيل الزراعية بعد حصادها والمعادن ومنتجاتها إلى المدى الذى تقاس فيه هذه المنتجات بالقيمة العادلة  )ناقصا ( تكلفة البيع من خلال الأرباح أو الخسائر .

أو  )ب ( التجار والسماسرة المتعاملون في السلع الأولية والذين يقومون بقياس المخزون بالقيمة العادلة  )ناقصا  (تكلفة البيع من خلال الأرباح أو الخسائر .

قياس المخزون

4 - 13 تقوم المنشأة بقياس قيمة المخزون على أساس التكلفة أو سعر البيع المقدر )ناقصا تكلفة البيع و الإتمام ( أيهما أقل  .

تكلفة المخزون

13 - 5   تدرج المنشأة ضمن تكلفة المخزون كافة تكاليف الشراء وتكاليف التشكيل والتكاليف الأخرى التي تتحملها للوصول بالمخزون إلى موقعه وحالته الراهنة  

تكلفة الشراء

13 - 6   تتضمن تكلفة شراء المخزون ثمن الشراء و الرسوم الجمركية على البنود المستوردة منها والضرائب والرسوم الأخرى  )بخلاف تلك التى تستردها المنشأة فيما بعد من مصلحة الضرائب(  وتكاليف النقل والمناولة والتكاليف الأخرى المتعلقة مباشرة باقتناء المنتجات التامة أو المواد الخام أو الخدمات ، ويستنزل الخصم التجاري والتخفيضات المشابهة عند تحديد تكلفة الشراء   .

  7 - 13قد تقوم المنشأة بشراء مخزون بشروط سداد مؤجل و فى هذه الحالة تتضمن تكلفة الشراء تكلفة تمويل غير معلن عنها بطريقة واضحة تتمثل فى الفرق بين سعر الشراء بشروط ائتمانية عادية والسعر طبقا للسداد المؤجل ، لذا على المنشأة حينئذ الاعتراف بمقدار هذا الفرق كمصروفات فوائد على فترة الائتمان ولا تضاف إلى تكلفة المخزون  .

تكاليف التشكيل

   8 - 13تتضمن تكاليف تشكيل المخزون تلك التكاليف التي ترتبط مباشرة بالوحدات المنتجة مثل العمالة المباشرة ، وتتضمن كذلك الجزء المحمل من التكاليف غير المباشرة الثابتة والمتغيرة التي تتحملها المنشأة في سبيل تشكيل المواد الخام وتحويلها إلى منتجات تامة ، وتعرف تكاليف الإنتاج غير المباشرة الثابتة بأنها تكاليف الإنتاج غير المباشرة التي تبقى ثابتة نسبيا بغض النظر عن حجم الإنتاج مثل الإهلاك وصيانة مباني ومعدات المصنع وكذلك تكاليف إدارة المصنع ، وتعرف تكاليف الإنتاج غير المباشرة المتغيرة بأنها تكاليف الإنتاج غير المباشرة التي تتغير تغيرا طرديا أو شبه طردى مع حجم الإنتاج مثل المواد والعمالة غير المباشرة  .

تحميل تكاليف الإنتاج غير المباشرة

13 -9   تقوم المنشأة بتحميل تكاليف الإنتاج غير المباشرة الثابتة على تكاليف التشكيل على أساس الطاقة العادية لوسائل الإنتاج . وتعرف الطاقة العادية بأنها الإنتاج المتوقع تحقيقه في المتوسط على مدار فترات أو مواسم عديدة في ظل الظروف العادية ، مع الأخذ في الاعتبار مقدار الطاقة المفقودة الناتجة عن الصيانة المخطط لها مسبقا.  ويمكن استخدام مستوى الإنتاج الفعلي إذا ما تساوى تقريبا مع الطاقة العادية للإنتاج ، ولا يتم زيادة مقدار التكاليف غير المباشرة الثابتة للإنتاج المحملة على كل وحدة منتج كنتيجة لانخفاض مستوى الإنتاج أو نتيجة لوجود طاقة عاطلة ، . ويتم تحميل التكاليف غير المباشرة غير المحملة على الإنتاج كمصاريف في الفترة التي أنفقت فيها . وتخفض قيمة التكاليف غير المباشرة الثابتة المحملة على كل وحدة منتج في الفترات التي يكون فيها مستوى الإنتاج مرتفعا بشكل غير طبيعي حتى لا يكون المخزون مقيما بأعلى من تكلفته ، وتحمل التكاليف غير المباشرة المتغيرة لكل وحدة منتج على أساس الاستخدام الفعلي للطاقة الإنتاجية .

المنتجات المشتركة والمنتجات الفرعية

13 - 10  قد ينتج عن العملية الإنتاجية خروج أكثر من منتج في نفس الوقت – فعلى سبيل المثال – عندما يتم إنتاج منتجات مشتركة أو عند إنتاج منتج رئيسي ومنتج فرعى وعندما لا يمكن فصل تكاليف الخامات وتكاليف التشكيل لكل منتج على حدة ، فإنه يتم توزيعها بين المنتجات باستخدام أساس منطقي وثابت . وقد يكون التوزيع – مثلا – على أساس نسبة القيمة البيعية لكل منتج إما في المرحلة الإنتاجية التي يمكن عندها فصل كل منتج على حدة أو عند إتمام الإنتاج ، وبطبيعة الحال فإن معظم المنتجات الفرعية تكون ذات قيمة صغيرة وفى هذه الحالة يتم تحديد قيمتها على أساس صافى القيمة البيعية لهذه المنتجات والمتمثلة فى سعر البيع مخصوما منه تكلفة استكمال إنتاج هذه المنتجات الفرعية وتخفض بها تكلفة المنتج الرئيسي.  وينتج عن ذلك عدم اختلاف القيمة الدفترية للمنتج الرئيسي كثيرا عن تكلفته  .

التكاليف الأخرى التى تدرج ضمن المخزون

13 - 11   تدرج المنشأة ضمن تكلفة المخزون التكاليف الأخرى التي يتم تحملها للوصول بالمخزون إلى موقعه وحالته الراهنة  .

13 - 12  توضح الفقرة " 19 - 12 ) ب("  أنه في بعض الحالات يتم تعديل القيمة الدفترية الخاصة بالسلع الأولية بقيمة التغير في القيمة العادلة لبنود التغطية المتعلقة بأخطار التغطية فى حالة تغطية خطر سعر الفائدة الثابت أو تغطية خطر سعر السلع الأولية المحتفظ بها  .

التكاليف التى لا تحمل على تكلفة المخزون

13 - 13   من أمثلة التكاليف التي لا تحمل على تكلفة المخزون ويتم الاعتراف بها كمصروفات في الفترة التي تخصها  :

 )أ(  الفاقد غير الطبيعي في المواد أو العمالة أو تكاليف الإنتاج الأخرى  .

 )ب(  تكلفة التخزين ما لم تكن ضرورية لعملية إنتاج  .

) ج ( المصاريف الإدارية التي لا تسهم في الوصول بالمخزون إلى موقعه وحالته الراهنة  .

 )د ( تكاليف البيع  .

تكلفة المخزون في المنشآت الخدمية

13 - 14  فى حالة وجود مخزون فى المنشآت الخدمية يتم قياس هذا المخزون بتكلفة إنتاجه ، وتتكون تكلفة المخزون في المنشآت الخدمية بصفة أساسية من تكاليف العمالة والتكاليف الأخرى للموظفين القائمين مباشرة على تقديم الخدمة بما في ذلك المشرفين بالإضافة إلى المصاريف غير المباشرة المتعلقة بتلك الخدمة . ولا يتم تحميل تكاليف العمالة والتكاليف الأخرى المتعلقة بالبيع وتكاليف العمالة الإدارية ضمن تكلفة المخزون ، وتحمل كمصروفات على الفترة التي تحققت خلالها . ولا تتضمن تكلفة المخزون بالمنشآت الخدمية هامش الربح أو التكاليف الإدارية الأخرى غير المتعلقة بتقديم تلك الخدمات على الرغم من أنها عادة ما تكون أحد العناصر عند تحديد سعر الخدمة  .

تكلفة الحاصلات المحصودة من الأصول البيولوجية

13 - 15   يتطلب قسم ( 34 ) قياس المخزون الذى تحصده المنشأة من أصولها البيولوجية في تاريخ الحصاد عند الاعتراف الأولى بالقيمة العادلة بعد خصم التكلفة التقديرية للبيع في وقت الحصاد.  وتعتبر هذه القيمة هي تكلفة المخزون في تاريخ تطبيق هذا القسم  .

أساليب قياس التكلفة مثل التكلفة المعيارية و طريقه التجزئة و سعر الشراء الحديث

  16 - 13قد تستخدم المنشأة أساليب لقياس تكلفة المخزون مثل التكاليف المعيارية أو سعر التجزئة أو أحدث سعر شراء إذا كان إستخدام تلك الأساليب يسفر عن نتائج قريبة من التكلفة الفعلية . وتحسب التكاليف المعيارية على أساس المستويات العادية لكل من المواد والمهمات والعمالة ومستوى الكفاءة ومستوى استغلال الطاقة . ويتم مراجعة هذه المستويات بصفة دورية ويتم تعديلها إذا لزم الأمر في ضوء الظروف الحالية ، وتستخدم طريقة سعر التجزئة فى قياس التكلفة عن طريق تخفيض القيمة البيعية للمخزون بنسبة هامش ربح ملائمة  .

أسس قياس التكلفة

  17 - 13على المنشأة قياس تكاليف المخزون للبنود المحددة بذاتها والمنتجات والخدمات المنتجة التي يمكن فصلها ويتم ربطها بمشروعات معينة عن طريق تخصيص عناصر التكاليف الخاصة بكل منها على حدة  .

13 - 18 علي المنشأة قياس تكلفة المخزون في الحالات الأخرى خلاف تلك الواردة بالفقرة " 17 - 13 " باستخدام طريقة الوارد أولا يصرف أولا أو طريقة المتوسط المرجح للتكلفة ، وعلى المنشاة استخدام نفس طريقة حساب التكلفة لكل أنواع المخزون التي لها نفس الطبيعة أو نفس الاستخدامات ، وبالنسبة للمخزون ذو الطبيعة المختلفة أو الاستخدام المختلف فإن استخدام طرق مختلفة لحساب التكلفة قد يكون له ما يبرره ، ووفقا لهذا المعيار غير مسموح باستخدام طريقه الوارد أخيرا يصرف أولا  .

اضمحلال المخزون

13 - 19   على المنشأة طبقا للفقرات من " 2 - 27 " إلى " 4 - 27 " أن تدرس في نهاية كل فترة مالية ما إذا كان قد حدث اضمحلال فى المخزون أم لا ، بمعنى أن القيمة الدفترية للمخزون لن يتم استردادها بالكامل ( علي سبيل المثال بسبب الفاقد أو التالف أو الانخفاض في أسعار البيع ( وفي حالة اضمحلال بند أو مجموعه بنود من المخزون على المنشأة طبقا لهذه الفقرات قياس المخزون بسعر البيع  )ناقصا تكلفة البيع و الإتمام ( والاعترف بخسارة الاضمحلال . وتتطلب تلك الفقرات أيضا رد الاضمحلال السابق في بعض الأحيان  .

التحميل على المصروفات

   20 - 13تقوم المنشأة عند بيع المخزون بتحميل القيمة الدفترية للمخزون المباع كمصروفات في الفترة التي تحقق فيها الإيراد الناتج عن البيع  .

13 - 21  قد يتم تحميل بعض بنود المخزون على حسابات أصول أخرى ، فمثلا قد تستخدم بعض بنود المخزون في إنشاء أصول ثابتة وعندئذ تحمل تكلفة هذه البنود على حسابات هذه الأصول ، ومن ثم يتم معالجتها لاحقا وفقا للمعالجة الواردة في القسم الخاص بها في هذا المعيار طبقا لطبيعة الأصل  .

الإفصاح

 22 - 13على المنشأة أن تفصح عن الآتي  :

 )أ ( السياسات المحاسبية المتبعة فى قياس المخزون بما فى ذلك الطريقة المستخدمة لحساب التكلفة  .

 )ب ( إجمالي القيمة الدفترية للمخزون مبوبة تبويبا مناسبا يتفق مع طبيعة نشاط المنشأة  .

) ج ( قيمة المخزون التي تم تحميلها كمصروفات خلال الفترة  .

 )د ( قيمة أي اضمحلال تم على المخزون وتم إدراجه كمصروفات أو أي رد لأي اضمحلال في قيمة المخزون تم معالجته وفقا للقسم " 27 " .

 )هـ(  قيمة المخزون المرهون كضمان لالتزامات  .