قسم ( 18 ) معيار المحاسبة المصرى للمنشآت الصغيرة و المتوسطة

قسم ( 18 ) : الأصول غير الملموسة فيما عدا الشهرة

نطاق هذا القسم

18 -1   يطبق هذا القسم في المحاسبة عن كافة الأصول غير الملموسة فيما عدا الشهرة ) راجع القسم ( 19 ) تجميع الأعمال اولشهرة"( والأصول غير الملموسة المحتفظ بها بغرض البيع فى سياق النشاط المعتاد  ) راجع

القسم  ( 13 ) المخزون "  والقسم (  23 ) الإيراد " .

18 - 2  الأصل غير الملموس هو أصل محدد ذا طبيعة غير نقدية وليس له وجود مادى .

ويمكن تحديد مثل هذا الأصل عندما :

 )    أ(  يكون قابلا للفصل ، أى يمكن فصله أو عزله عن المنشأة أو بيعه أو التنازل عنه أو منح الترخيص باستخدامه أو تأجيره أو تبادله سواء بشكل منفرد أو مع عقد أو أصل أو التزام ذا صله .

أو  )ب ( ينشأ عن حقوق تعاقدية أو غيرها من الحقوق القانونية بغض النظر عن مدى إمكانية التنازل عن هذه الحقوق أو فصلها عن المنشأة أو عن أى حقوق أو التزامات أخرى .

18 - 3  الأصول غير الملموسة لا تشمل :

 )    أ ( الأصول المالية

أو ) ب ( حقوق التعدين واحتياطيات الثروات المعدنية مثل البترول والغاز الطبيعى والموارد غير المتجددة المشابهة .

الاعتراف

 المبدأ العام للاعتراف بالأصول غير الملموسة

  4 - 18على المنشأة تطبيق شروط الاعتراف الواردة بالفقرة " 27 - 2 " فى تحديد ما إذا كان سيتم الاعتراف بالأصل غير الملموس من عدمه . لذلك تعترف المنشأة بالأصل غير الملموس كأصل عند توافر الشروط التالية

 مجتمعة :

 )أ(  كان من المتوقع أن تتدفق الى المنشأة منافع اقتصادية مستقبلية يمكن أن تنسب إلي الأصل .

 )ب ( كان من الممكن قياس تكلفة أو قيمة الأصل بدرجة يعتمد عليها .

 )ج(  ألا يكون الأصل ناتج عن نفقات تم إنفاقها داخلياً على بند غير ملموس .

  5 - 18على المنشأة تقدير احتمال تدفق المنافع الاقتصادية المستقبلية باستخدام افتراضات منطقية معقولة وموثقة بحيث تمثل أفضل تقدير تقوم به إدارة المنشأة للظروف الاقتصادية التى سوف تسود خلال العمر الافتراضى للأصل .

18 - 6   تقدر المنشأة درجة الثقة في تدفق المنافع الاقتصادية المستقبلية المرتبطة باستخدام الأصل على أساس الأدلة التى كانت متاحة وقت الاعتراف الأولى مع ترجيح الأدلة الخارجية .

18 - 7  تعتبر الأصول غير الملموسة المقتناة كل على حده مستوفيه لشروط التوقع اللازمة للاعتراف بتلك الأصول والواردة بالفقرة  " 4 - 18 )أ(" .

الاقتناء كجزء من تجميع الاعمال

18 - 8  فى حالة إقتناء أى أصل غير ملموس ضمن تجميع الاعمال فمن الطبيعى أن يتم الاعتراف به كأصل نظراً لأن القيمة العادلة له يمكن قياسها بدرجة يعتمد عليها بدرجة كافية ، ومع هذا لا يتم الاعتراف بالأصول غير

الملموسة المقتناة ضمن تجميع الاعمال عندما تكون ناشئه عن حقوق تعاقدية أو قانونية إلا أنه لا يمكن قياس قيمتها العادلة بدرجة يعتمد عليها لأن الأصل :

 )     أ(  غير قابل للفصل عن الشهرة .

أو ) ب ( يمكن فصله عن الشهرة ولكن لا يوجد خلفية سابقة أو دليل عن معاملات تبادل لنفس الأصول أو لأصول مشابهة ومن ثم تصبح عملية تقدير القيمة العادلة معتمدة على متغيرات غير قابله للقياس  .                                                               

القياس الأولى

18 - 9  على المنشأة قياس الأصل غير الملموس أوليا بالتكلفة .            

الاقتناء المنفرد

  10 - 18تتضمن تكلفة الأصل غير الملموس الذى يتم إقتناءه منفرداً  :

 ) أ ( سعر شراؤه بما فى ذلك الرسوم الجمركية وضرائب المشتريات غير المستردة بعد استنزال أى خصم تجارى أو تخفيض فى القيمة .

) ب(  أية تكاليف مباشرة متعلقة بإعداد الأصل للاستخدام فى الغرض الذى أقتنى من أجله .

الاقتناء كجزء من تجميع الاعمال

18 - 11  فى حالة إقتناء أى أصل غير ملموس ضمن تجميع الاعمال فإن تكلفة هذا الأصل هى قيمته العادلة    فى تاريخ الاقتناء .              

الاقتناء عن طريق منحة حكومية

18 - 12  إذا تم اقتناء الأصل غير الملموس عن طريق منحة حكومية فإن تكلفة هذا الأصل هي قيمته العادلة فى تاريخ الحصول على المنحة أو عند استحقاقها طبقا للقسم ( 24 ) "المنح الحكومية" ويتبع احياناً كبديل آخر أثبات

قيمة المنحة والأصل بقيمة رمزية .

تبادل الأصول

18 - 13  قد يتم اقتناء أصل غير ملموس عن طريق التبادل إما مقابل أصل أو أصول غير نقدية أو مقابل مجموعة من الأصول النقدية وغير النقدية وتقيس المنشأة تكلفة هذا الأصل غير الملموس بقيمته العادلة ما لم :

 )    أ ( تفتقد معاملة التبادل للجوهر التجارى .

أو ) ب(  تكون القيمة العادلة غير قابلة للقياس الموضوعى سواء بالنسبة للأصل المقتنى أو للأصل المتنازل عنه ، ففى هذه الحالة يتم قياس تكلفة الأصل المقتنى بالقيمة الدفترية للأصل المتنازل عنه .

الأصول غير الملموسة المتولدة داخلياً

18 - 14  على المنشأة أن تعترف بالنفقات المتكبدة داخلياً على بند غير ملموس  - بما فى ذلك كل النفقات على أنشطة البحوث والتطوير كمصروف فور إنفاقها ما لم تشكل جزءاً من تكلفة أصل آخر يستوفى شروط الاعتراف

 الواردة فى هذا المعيار .

18 - 15  من أمثلة تطبيق الفقرة السابقة قيام المنشأة بالاعتراف بالنفقات التالية كمصروف ولا يتم الاعتراف بها كأصول غير ملموسة  : 

) أ ( العلامات والشعارات وحقوق الاصدار وقائمة العملاء والبنود المماثلة فى الجوهر والمتولدة داخلياً .

 )ب ( تكاليف بدء النشاط والتى تشمل تكاليف التأسيس مثل التكاليف القانونية والأتعاب والرسوم التى يتم إنفاقها عند تأسيس كيان قانونى جديد ؛ والنفقات التى يتم إنفاقها لافتتاح نشاط جديد أو لبدء عمليات جديدة أو لطرح

 منتجات جديدة والتى تعرف بالتكاليف السابقة على بدء النشاط.

 )ج(  أنشطة التدريب .

) د ( أنشطة الإعلان والترويج .

 )هـ(  نقل مقر أو إعادة تنظيم كل المنشأة أو جزء منها .

 )و ( الشهرة المتولدة داخلياً .

18 - 16  لا تمنع الفقرة " 15 - 18 " الاعتراف بالمبالغ المدفوعة مقدماً باعتبارها أصلا عندما يكون السداد قد تم مقدماً قبل تسليم البضاعة أو أداء الخدمات .

المصروفات السابقة لا يعترف بها كأصول

18 - 17  إذا ما تم خلال فترة مالية سابقة الاعتراف الأولى بإنفاق على بند غير ملموس كمصروف فإن ذلك الإنفاق لا يجوز الاعتراف به فى تاريخ لاحق كجزء من تكلفة أصل .

القياس بعد الاعتراف

  18 - 18على المنشأة قياس الأصول غير الملموسة بالتكلفة مخصوماً منها مجمع إستهلاكها ومجمع خسائر اضمحلالها.  ويوضح هذا القسم متطلبات الاستهلاك ويوضح القسم ( 27 ) " اضمحلال الأصول" متطلبات الاعتراف

 بخسائر الاضمحلال .

الاستهلاك على مدار العمر الانتاجى

18 - 19  لأغراض هذا المعيار تعتبر كل الأصول غير الملموسة ذات عمر إنتاجى محدد . و لا يجب أن يتعدى العمر الإنتاجى للأصول غير الملموسة الناتج عن حقوق قانونية أو تعاقدية الفترة التعاقدية أو القانونية ولكن يمكن

ان تكون أقل طبقاً للفترة المتوقعة لاستخدام الأصل . أما إذا كانت الحقوق التعاقدية أو القانونية تنطوي على شرط يسمح بالتجديد فإن العمر الانتاجى للأصل غير الملموس سوف يشمل أيضاً فترة  )فترات(  التجديد فقط عندما

يكون هناك دليل يؤكد أن المنشأة سوف تقوم بالتجديد بدون تكلفة جوهرية .

 18- 20  إذا لم تتمكن المنشأة من تقدير العمر الانتاجى لأصل غير ملموس بدرجة يعتمد عليها فيفترض أن العمر الإنتاجي لهذا الأصل هو 10 سنوات .

فترة وطريقة الاستهلاك

18 - 21  على المنشأة توزيع القيمة القابلة للاستهلاك الخاصة بالأصل غير الملموس بطريقة منتظمة على مدار عمره الإنتاجى المقدر . ويعترف بعبء استهلاك كل فترة كمصروف ما لم يتطلب قسم آخر من هذا المعيار أن يتم

الاعتراف بها ضمن تكلفة أصل آخر مثل المخزون أو الأصول الثابتة .

18 - 22  يبدأ الاستهلاك عندما يكون الأصل غير الملموس متاحاً للاستخدام أى عندما يكون فى مكانه وحالته التى تسمح باستخدامه بالطريقة التي حددتها الإدارة . ويتوقف الاستهلاك عندما يتم استبعاد الأصل .

وعلى المنشأة أن تختار طريقة الاستهلاك التى تعكس النمط الذى تستهلك به المنشأة المنافع الاقتصادية المستقبلية للأصل  .

اذا لم تستطيع المنشأة تحديد النمط الذى تستهلك به الأصل بدرجة يعتمد عليها ، فتقوم المنشأة باستخدام طريقة القسط الثابت .

القيمة المتبقية

18 - 23  يفترض أن القيمة المتبقية للأصل غير الملموس تساوى صفراً إلا في حالة :

 )    أ ( تعهد طرف ثالث بشراء الأصل فى نهاية عمره الإنتاجى .

أو  )ب ( تواجد سوق نشطة للأصل و :

 ( 1 )               يمكن تحديد القيمة المتبقية بالاسترشاد بتلك السوق النشطة.

            و ( 2 ) من المحتمل أن توجد مثل تلك السوق النشطة في نهاية العمر الإنتاجي للأصل .

إعادة النظر فى فترة الاستهلاك وطريقته

  24 - 18نظراً لوجود عوامل مثل التغير فى طريقة استخدام الأصل غير الملموس والتقدم التكنولوجي والتغير فى أسعار السوق ، فإن هذه العوامل يمكن أن تكون مؤشراً على أن القيمة المتبقية للأصل غير الملموس أو مدة

الاستفادة المتوقعة من الأصل قد تغيرت منذ أقرب تاريخ نهاية فترة مالية . فإذا كانت مثل تلك المؤشرات موجودة ، يكون على المنشأة مراجعة تقديراتها السابقة فإذا كانت التوقعات الحالية تختلف عن توقعاتها السابقة فيتم تعديل

القيمة المتبقية المقدرة وطريقة الاستهلاك أو العمر الإنتاجي المقدر .

ويتم المحاسبة عن التغيير فى طريقة الاستهلاك والقيمة المتبقية المقدرة والعمر الإنتاجى باعتبارها تغييراً في التقديرات المحاسبية طبقا للفقرات من " 15 - 10 " إلى " 18 - 10  ".

استرداد القيمة الدفترية - خسائر الاضمحلال

18 - 25  لتحديد ما إذا كان الأصل غير الملموس قد أضمحل ، تطبق المنشأة القسم ( 27 ) الذى يوضح متى وكيف تقوم المنشأة بإعادة النظر فى القيمة الدفترية لتلك الأصول وكيف تحدد القيمة القابلة للاسترداد ومتى تقوم

بالاعتراف بالخسارة الناتجة عن اضمحلال القيمة أو ردها .

توقف استغلال الأصل أو التصرف فيه

  26 - 18يتم استبعاد الأصل غير الملموس من الدفاتر ويتم الاعتراف بأرباح أو خسائر الاستبعاد فى الأرباح أو الخسائر عندما  :

 )    أ(  يتم التصرف فيه .

أو)  ب(  يصبح من غير المتوقع تحقق منافع اقتصادية مستقبلية من استخدامه أو التصرف فيه مستقبلا   .

الإفصاح

  27 - 18على المنشأة أن تفصح عما يلى لكل فئة من فئات الأصول غير الملموسة  :

 )أ(  الأعمار الإنتاجية أو معدلات الاستهلاك المستخدمة .

) ب ( طرق الاستهلاك المستخدمة .

) ج(  إجمالي القيمة الدفترية ومجمع الاستهلاك  )ومجمع الاضمحلال ( فى كل من بداية الفترة ونهايتها .

 )د ( البند أو البنود التى أدرج ضمنها استهلاك الأصول غير الملموسة فى قائمة الأرباح أو الخسائر .

 )هـ(  بيان بالقيمة الدفترية فى بداية ونهاية الفترة موضحاً به بصورة منفصلة كل من  :

 ( 1 ) الإضافات .

( 2 )  الاستبعادات .

( 3 )  الاقتناء نتيجة تجميع الاعمال .

 ( 4 ) الاستهلاك .

( 5 )  خسائر الاضمحلال.

( 6 )  التغييرات الأخرى .

وغير مطلوب عرض هذا البيان عن الفترات السابقة فى أرقام المقارنة ..

18 - 28  على المنشأة أن تفصح أيضا عما يلي :

 )أ ( وصف للأصل غير الملموس وقيمته الدفترية وفترة الاستهلاك المتبقيه له بصورة منفردة عندما يكون للأصل أهمية نسبية للقوائم المالية للمنشأة .

) ب ( بالنسبة للأصول غير الملموسة المقتناة عن طريق منح حكومية والمعترف بها أولياً بالقيمة العادلة ) راجع الفقرة " 12 - 18 "( تفصح المنشأة عن :

 ( 1 )   القيمة العادلة المعترف بها أولياً لهذه الأصول .

 و ( 2 ) القيمة الدفترية لهذه الأصول .

) ج ( القيمة الدفترية للأصول غير الملموسة التى توجد قيود على حقوق ملكيتها وكذا القيمة الدفترية للأصول غير الملموسة المرهونة كضمان للإلتزامات .

 )د ( قيمة الارتباطات التعاقدية المترتبة على اقتناء الأصول غير الملموسة .

18 - 29 على المنشأة أن تفصح عن اجمالى المبالغ التى تم انفاقها على البحوث والتطوير والتى تم الاعتراف بها كمصروفات خلال الفترة والتى لم يتم رسملتها ضمن تكلفة أصل آخر ينطبق عليه شروط الاعتراف الواردة فى

هذا المعيار .

قسم ( 19 ) معيار المحاسبة المصرى للمنشآت الصغيرة و المتوسطة

قسم  ( 19 ) : تجميع الأعمال و الشهرة

نطاق هذا القسم

19 - 1  يطبق هذا القسم فى المحاسبة عن تجميع الأعمال ، ويوفر إرشادات عن تحديد المنشأة المقتنية وقياس تكلفة عملية تجميع الأعمال و توزيع تكلفة التجميع على الأصول المقتناة والالتزامات والالتزامات المحتملة التي تم

تحملها . كما يغطى المحاسبة عن الشهرة الناشئة فى تاريخ تجميع الأعمال والمحاسبة عنها فيما بعد ذلك .

19 - 2  يشرح هذا القسم المحاسبة عن جميع عمليات تجميع الأعمال فيما عدا :

 )أ(  تجميع الأعمال الذي يتضمن منشآت أو شركات تخضع لسيطرة واحدة.  و تعنى السيطرة الواحدة خضوع المنشآت أو الأعمال التي يتم تجميعها إلى سيطرة نفس الطرف قبل وبعد عملية التجميع وأن لا تكون هذه السيطرة

مؤقتة .

 )ب ( تكوين مشروع مشترك .

) ج(  اقتناء مجموعة من الأصول لا تمثل نشاط أعمال  .

تعريف عملية تجميع الأعمال

19 - 3  تجميع الأعمال هو تجميع منشآت أو أنشطة أعمال منفصلة لتكوين منشأة واحدة معدة للقوائم المالية . وينتج عن معظم عمليات التجميع حصول منشأة واحدة هي المنشأة المقتنية على سيطرة على نشاط أعمال أو أكثر )

المنشأة المقتناة ( ، و يكون تاريخ الاقتناء هو التاريخ الذي تتحقق فيه للمنشأة المقتنية سيطرة فعلية على المنشأة المقتناة .

19 - 4  يمكن أن يتم تجميع الأعمال بطرق متنوعة تتحدد طبقاً لمقتضيات قانونية أو ضرائبية أو غيرها من الأسباب ، وقد يكون ذلك عن طريق قيام منشأة بشراء حقوق ملكية منشأة أخرى ، أو شراء صافى أصول منشأة

أخرى ، أو عن طريق أن تتحمل التزامات منشأة أخرى ، أو بشراء جزء من صافي أصول منشأة أخرى تمثل في مجموعها نشاط أعمال أو أكثر .

  5 - 19يجوز إتمام عملية تجميع الأعمال إما بإصدار أدوات حقوق ملكية أو تحوي نقدية وما في حكمها أو أصول أخرى أو بخليط منها ، وقد تتم عملية تجميع الأعمال بين مساهمي المنشآت محل التجميع وبعضهم البعض أو

بين منشأة ومساهمي منشأة أخرى ، وقد تتضمن عملية تجميع الأعمال إنشاء منشأة جديدة تسيطر على المنشآت محل التجميع أو على صافى الأصول المحولة أو إعادة هيكلة منشأة أو أكثر من المنشآت محل التجميع  .