قسم ( 12 ) معيار المحاسبة المصرى للمنشآت الصغيرة و المتوسطة
قسم ( 12 ) : إصدارات الأدوات المالية الأخرى
نطاق القسمين ( 11 ) و ( 12 )
12 - 1 يتناول كل من القسم ( 11 ) " الأدوات المالية الأساسية" والقسم ( 12 ) " إصدارات الأدوات المالية الأخرى" معا الاعتراف والاستبعاد من الدفاتر و القياس والإفصاح عن الأدوات المالية )الأصول المالية والالتزامات المالية( . ويطبق القسم ( 11 ) علي الأدوات المالية الأساسية وهو ملائم لكافه المنشآت . ويطبق القسم ( 12 ) علي الأدوات و المعاملات المالية الأخرى الأكثر تعقيدا . وإذا قامت المنشأة بالتعامل على الأدوات المالية الأساسية فقط ، حينئذ لا يتم تطبيق القسم ( 12 ). و في جميع الأحوال فعلى المنشآت التى ليس لديها إلا الأدوات المالية الأساسية أن ترجع إلى نطاق القسم ( 12 ) حتى يتم التأكد من إعفائها من تطبيقه .
اختيار السياسة المحاسبية
2 - 12 يتعين علي المنشأة فى المحاسبة عن كافة أدواتها المالية اختيار تطبيق أي من:
) أ ( شروط كل من القسم ( 11 ) و القسم ( 12 ) بالكامل .
أو ) ب ( شروط الاعتراف و القياس الواردة فى معيار المحاسبة المصرى رقم ( 26 ) "الأدوات المالية - الاعتراف والقياس" بالإضافة إلى متطلبات الإفصاح فى القسمين ( 11 ) و ( 12 ) .
ويعتبر اختيار المنشأة بين )أ ( أو )ب( أعلاه بمثابة اختياراً لسياسة محاسبية .
وتتضمن الفقرات من " 8 - 10 " إلى " 14 - 10 " متطلبات تحديد متى يكون تغيير السياسة المحاسبية مناسبا و كيف تتم المحاسبة فى حالة التغيير و المعلومات الواجب الإفصاح عنها عند التغيير .
نطاق القسم 12
12 - 3 يطبق القسم ( 12 ) علي كل الأدوات المالية فيما عدا ما يلي :
) أ ( الأدوات المالية التى تم تغطيتها في القسم ( 11 ) .
)ب ( الاستثمارات في الشركات التابعة) راجع القسم ( 9 ) " القوائم المالية المجمعة و المستقلة "( والشركات الشقيقة ) راجع القسم ( 14 ) " الاستثمارات في الشركات الشقيقة"( وحصص الملكية في المشروعات المشتركة راجع القسم ( 15 )" الاستثمارات في المشروعات المشتركة " .
) ج( حقوق و التزامات صاحب العمل وفقاً نظم مزايا العاملين ) راجع القسم ( 28 )" مزايا العاملين"( .
)د ( الحقوق بموجب عقود التأمين إلا إذا نتج عن ذلك خسارة لأي طرف وفقا لشروط التعاقد و غير المتصلة بما يلي :
( 1 ) التغير في الخطر المؤمن .
( 2 ) التغير في أسعار صرف العملات الأجنبية .
( 3 ) إخلال أحد طرفي التعاقد بالتزاماته .
)هـ( الأدوات المالية التي ينطبق عليها تعريف حقوق الملكية للمنشأة نفسها ) راجع القسم ( 22 ) " حقوق الملكية" والقسم ( 26 ) " المدفوعات المبنية علي الأسهم"( .
)و ( ملغاة.
) ز( العقود الخاصة بالمقابل المحتمل في عملية تجميع الأعمال ) راجع القسم ( 19 ) " تجميع الأعمال و الشهرة ) " ويسرى هذا الإعفاء فقط على الشركة المقتنية .
12 - 4 أغلب عقود بيع أو شراء البنود غير المالية مثل السلع و المخزون و الأصول الثابتة لا يشملها نطاق هذا القسم لأنها ليست أدوات ماليه . و مع ذلك يطبق هذا القسم علي كل العقود التي تفرض مخاطر علي البائع أو المشتري والتى تختلف عن العقود الاعتيادية لبيع أو شراء الأصول غير الملموسة .
علي سبيل المثال يطبق هذا القسم علي العقود التي ينتج عنها خسارة للبائع أو المشتري نتيجة للشروط التعاقدية غير المتصلة بالتغير في سعر البند غير المالى وكذلك التغير في أسعار صرف العملات الأجنبية أو إخلال أحد طرفي التعاقد بالتزاماته .
5 - 12بالإضافة إلي العقود السابق ذكرها في الفقرة " 4 - 12 " يطبق هذا القسم علي بيع أو شرتء البنود غير المالية إذا كان العقد يمكن تسويته بالصافي نقدا أو بأية أدوات ماليه أو بمبادله الأدوات المالية كما لو أنها عقود أدوات ماليه باستثناء : العقود التي تم الدخول فيها و مستمرة لغرض استلام أو تسليم بنود غير ماليه وفقا لمشتريات المنشأة المتوقعة وكذلك لأغراض البيع أو الاستخدام ، فهى ليست أدوات ماليه لأغراض هذا القسم
الاعتراف الأولى بالأصول و الالتزامات المالية
12 - 6 تعترف المنشأة بالأصل المالي أو الالتزام المالي فقط عندما تصبح المنشأة طرفاً فى الأحكام التعاقدية للأداة المالية .
القياس الأولي
7 - 12عند الاعتراف الأولي بالأصل المالي أو الالتزام المالي تقوم المنشأة بقياسه بقيمته العادلة في تاريخ المعاملة والتي عادة ما تكون سعر المعاملة .
القياس اللاحق
12 - 8 عند نهاية كل فترة مالية تقوم المنشاة بقياس قيمة كل الأدوات المالية والتى تقع في نطاق القسم ( 12 ) بالقيمة العادلة والاعتراف بالتغير في القيمة العادلة من خلال الأرباح أو الخسائر فيما عدا أدوات حقوق الملكية التي لا يتم تداولها بصورة نشطة والتى لا يمكن قياس قيمتها العادلة بطريقة يعتمد عليها ، و كذلك العقود المتصلة بتلك الأدوات والتي في حاله ممارستها ينتج عنها تسليم هذه الأدوات ، حيث يتم قياسها بالتكلفة )ناقصاً( خسائر الاضمحلال .
12 - 9 إذا أصبح من غير الممكن الاستمرار فى قياس القيمة العادلة لأدوات الملكية التي لا يتم تداولها بصورة نشطة والتى كان يتم قياسها بالقيمة العادلة من خلال الأرباح أو الخسائر ، تعتبر القيمة العادلة في آخر تاريخ أمكن قياسها فيه - بدرجة يعتمد عليها - هى تكلفه هذه الأدوات . وعلي المنشأة قياسها بتلك التكلفة ) ناقصاً( خسارة الاضمحلال إلى أن يتاح قياس يعتمد عليه لقيمتها العادلة .
القيمة العادلة
12 - 10 علي المنشأة تطبيق إرشادات القيمة العادلة الواردة في الفقرات من " 27 - 11 " إلى " 32 - 11 " علي قياس القيمة العادلة لأغراض هذا القسم و كذلك قياس القيمة العادلة لأغراض القسم ( 11 ) .
12 - 11 لا تقل القيمة العادلة لأي التزام يستحق عند الطلب عن المبلغ الواجب سداده عند الطلب بعد تخصيمه من أول تاريخ يمكن أن يطلب فيه سداد هذا المبلغ .
12 - 12 على المنشأة عند القياس الأولى للأصول و الالتزامات المالية التي سيتم قياسها لاحقا بالقيمة العادلة من خلال الأرباح أو الخسائر عدم إدراج تكلفة المعاملة ضمن القياس الأولى . و إذا تم تأجيل سداد ثمن الأصل أو تم تمويله بسعر فائدة يختلف عن السعر الفائدة السوقية فعلي المنشأة قياس الأصل بالقيمة الحالية للمدفوعات المستقبلية مخصمة بسعر الفائدة السوقي .
اضمحلال قيمة الأدوات المالية المثبتة بالتكلفة أو بالتكلفة المستهلكة
12-13 علي المنشأة تطبيق إرشادات الاضمحلال الواردة في الفقرات من " 21 - 11 " إلى " 26 - 11 " علي الأدوات المالية المقاسه بالتكلفة )ناقصاً( خسائر الاضمحلال وفقاً لهذا القسم .
استبعاد أصل مالى أو التزام مالى من الدفاتر
12 - 14 علي المنشأة تطبيق متطلبات الاستبعاد الواردة بالفقرة من " 33 - 11 " إلى " 38 - 11 " للأصول المالية والالتزامات المالية التى يسرى عليها هذا القسم
محاسبة التغطية
12 - 15 إذا توفرت شروط معينة ، يمكن للمنشأة تخصيص علاقة تغطية محددة بين أداة تغطية و البند المغطى على النحو الذي يؤهله لمحاسبه التغطية . وتسمح محاسبه التغطية للمنشأة بأن تعترف بالمكاسب أو الخسائر من أداة التغطية ومن البند المغطى في الأرباح أو الخسائر في نفس الوقت .
12 - 16 علي المنشأة الالتزام بالشروط التالية حتى تكون مؤهلة لمحاسبة التغطية :
) أ( أن تخصص المنشأة و توثق علاقة التغطية والخطر المغطي ، وتحدد كذلك البند المغطي وأداة التغطية بوضوح . و يعرف خطر البند المغطى بأنه هو الخطر المغطي بأداة التغطية .
) ب ( الخطر المغطي هو أحد المخاطر المحددة في الفقرة " 17 - 12 " .
)ج ( أداة التغطية هى كما تم تعريفها في الفقرة " 18 - 12 ."
)د ( تتوقع المنشأة لأداة التغطية أن تكون علي درجه عاليه من الفعالية لمقابله الخطر المغطي .
و فعاليه التغطية هي الدرجة التي يتقاص عندها التغير فى القيمة العادلة أو التدفقات النقدية للبنود المغطاة المتعلقة بالخطر المغطي مع التغيرات في القيمة العادلة أو التدفقات النقدية لأداة التغطية .
12 - 17 يسمح هذا المعيار بمحاسبه التغطية للأخطار التالية فقط:
)أ( خطر سعر الفائدة لأدوات الدين المقاسه بالتكلفة المستهلكة .
) ب( خطر العملات الأجنبية أو سعر الفائدة لارتباطات المنشأة أو للمعاملات المستقبلية المخططة عالية الاحتمال .
) ج( خطر أسعار السلع الأساسية المحتفظ بها أو لارتباطات مؤكدة أو لمعاملات مستقبلية مخططة ذات الاحتمالية العالية لشراء أو بيع هذه السلع .
)د ( خطر العملات الأجنبية في صافي الاستثمار في نشاط أجنبى .
لا تحتوى القائمة عاليه على خطر العملات الأجنبية لأدوات الدين المقاسه بالتكلفة المستهلكة لأن محاسبه التغطية ليس لها تأثير جوهري علي القوائم المالية وعادة ما يتم قياس الحسابات الجارية وأوراق القبض والدفع والقروض المدينة والدائنة بالتكلفة المستهلكة ) راجع فقره " 5 - 11 )د(. ويتضمن ذلك المدفوعات بالعملات الأجنبية . وتتطلب الفقرة " 10 - 30 " الاعتراف في الأرباح أو الخسائر بأى تغير في القيمة الدفترية للرصيد الدائن بسبب التغير في أسعار الصرف . وبناء عليه فإن كل من التغير في القيمة العادلة لأداة التغطية ) عقد مبادلة فائدة بعملات مختلفة ( والتغير في القيمة العادلة للمدفوعات المتعلقة بالتغير في أسعار الصرف يتم الاعتراف بها في الأرباح أو الخسائر و يتم عمل مقاصة فيما بينهما ، فيما عدا الاختلاف الناتج عن الفرق بين السعر الفوري )الذى تم قياس الالتزامات به( و السعر الآجل ) الذى تم قياس المبادلة به( .
18 - 12يسمح هذا المعيار بمحاسبه التغطية فقط إذا كانت أداة التغطية تتوفر فيها كل الشروط التالية :
)أ ( أنها عقد مبادله سعر فائدة أو عقد مبادله عملات أجنبيه أو عقد آجل لمبادله سلع أولية والمتوقع وجود فاعليه عاليه في مقاصة الخطر المحدد في الفقرة " 17 - 12 " والمخصص علي أنه خطر التغطية .
) ب ( متضمنة طرف خارجي عن المنشأة )أى من خارج المجموعة أو قطاع أو منشأه منفصلة يتم التقريرعنها( .
)ج ( المبلغ الافتراضي مساوي للمبلغ الأساسي المخصص أو المبلغ الافتراضى للبند المغطي .
)د ( ذات تاريخ استحقاق محدد لا يقع بعد تاريخ :
( 1 ) استحقاق الأداة المالية المغطاة .
( 2 ) التسوية المتوقعة لارتباطات السلع الأولية المشتراه أو المباعة .
( 3 ) حدوث معاملات مستقبلية مخططة ذات احتمالية عالية مغطاة للعملات الأجنبية أو السلع الأولية .
)هـ( لا تتضمن خصائص السداد أو الإنهاء المبكر أو التمديد .
تغطيه خطر سعر الفائدة الثابت لأداة مالية معترف بها أو خطر سعر السلع الأساسية المحتفظ بها
12 - 19 إذا تم استيفاء الشروط الواردة في الفقرة " 16 - 12 " وكان خطر التغطية المتوقع هو لسعر الفائدة الثابت لقياس أداة دين بالتكلفة المستهلكة أو خطر سعر السلع المحتفظ بها يجب علي المنشأة عمل مايلي :
) أ ( الاعتراف بأداة التغطية كأصل أو التزام و الاعتراف بالتغير في القيمة العادلة لأداة التغطية في الأرباح أو الخسائر .
و )ب ( الاعتراف بالتغير في القيمة العادلة المتعلقة بالخطر المغطى للبند المغطى وذلك في الأرباح أو الخسائر بتعديل القيمة الدفترية للبند المغطى .
12 - 20 إذا كان الخطر المغطى هو لخطر سعر الفائدة الثابت لأدوات دين مقاسه بالتكلفة المستهلكة ، فعلي المنشأة الاعتراف بصافي النقدية الدورية الناتجة عن عقد مبادلة معدل الفائدة - والذي يمثل أداة تغطية - في الأرباح أو الخسائر في الفترة التي يستحق فيها صافي النقدية .
21 - 12علي المنشأة عدم الاستمرار في محاسبه التغطية المحددة في الفقرة " 19 - 12 " في الحالات التالية :
) أ ( تم بيع أداة التغطية أو أنها انتهت فترتها أو تم إنهاؤها .
أو) ب ( لم تعد التغطية تستوفى الشروط الخاصة بالمحاسبة عن التغطية المحددة في الفقرة " 16 - 12 ."
أو) ج( ألغت المنشأة التخصيص .
12 - 22 في حاله عدم الاستمرار في محاسبه التغطية ، و كان البند المغطى يتمثل فى أصل أو التزام مثبت بالتكلفة المستهلكة و لم يتم بعد استبعاده من الدفاتر ، يعترف بأية أرباح أو خسائر سبق تعديل القيمة الدفترية للبند المغطى بها وذلك باستهلاكها في الأرباح أو الخسائر باستخدام طريقه الفائدة الفعلية علي العمر المتبقي للبند المغطى .
تغطيه خطر سعر الفائدة المتغير لأداة مالية معترف بها أو خطر أسعار صرف عملات أجنبيه أو خطر سعر سلع أولية فى ارتباطات محددة أو معاملة مستقبلية مخططة ذات احتمالية عالية أو صافي استثمار في نشاط أجنبى .
23 - 12 إذا تم استيفاء الشروط الواردة في الفقرة " 16 - 12 " وكان خطر التغطية متمثلاً فى :
) أ ( خطر سعر الفائدة المتغير لأداة الدين المقاسه بالتكلفة المستهلكة .
أو) ب( خطر أسعار صرف العملات الأجنبية في ارتباطات محددة أو معاملة مستقبلية مخططة ذات احتمالية عالية .
أو )ج ( خطر سعر السلع الأولية في ارتباطات محددة أو معاملة مستقبلية مخططة ذات احتمالية عالية .
أو) د( خطر أسعار مبادله العملات في صافي الاستثمار في نشاط أجنبى .
يكون علي المنشأة الاعتراف في قائمة الدخل الشامل بالجزء من التغير في القيمة العادلة في أداة التغطية الذى تم اعتباره فعالاً فى المقاصة مع التغير في القيمة العادلة أو التدفقات النقدية المتوقعة للبند المغطى . وعلي المنشأة الاعتراف في الأرباح أو الخسائر بأية زيادة في القيمة العادلة لأداة التغطية عن التغير في القيمة العادلة للتدفقات النقدية المتوقعة )في بعض الأحيان تسمي عدم فعالية التغطية (ويتم ترحيل أرباح أو خسائر التغطية المعترف بها فى قائمة الدخل الشامل إلي الأرباح أو الخسائر عندما يتم الاعتراف بالبند المغطى في الأرباح أو الخسائر أو عند انتهاء علاقة التغطية .
12 - 24 إذا كان الخطر المغطى هو خطر سعر الفائدة المتغير لأداة دين مقاسه بالتكلفة المستهلكة ، علي المنشأة الاعتراف في الأرباح أو الخسائر بصافي النقدية الدورية الناتجة عن عقد مبادلة معدل الفائدة - والذي يمثل أداة تغطيه - في الفترة التي يستحق فيها صافي النقدية .
25 - 12علي المنشأة عدم الاستمرار في محاسبه التغطية الواردة في الفقرة " 23 - 12 " في الحالات التالية :
) أ ( تم بيع أداة التغطية أو أنها انتهت أو تم إنها ؤها .
أو) ب ( لم تعد التغطية تستوفى الشروط الخاصة بالمحاسبة عن التغطية المحددة في الفقرة " 16 - 12 " .
أو) ج ( في التغطية للعمليات المستقبلية لم تعد هذه العمليات ذات احتمالات حدوث عالية .
أو )د( ألغت المنشأة التخصيص .
واذا لم يكن من المتوقع تنفيذ العملية المستقبلية المخططة أو تم استبعاد أداة الدين المغطاة المقاسه بالتكلفة المستهلكة من الدفاتر يتم ترحيل أرباح أو خسائر التغطية المعترف بها في قائمة الدخل الشامل إلي الأرباح أو الخسائر .
الإفصاح
26 - 12علي المنشأة المطبقة لهذا القسم عمل كل الافصاحات المطلوبة في القسم ( 11 ) . وتدرج فى هذه الافصاحات الأدوات المالية الواردة في نطاق هذا القسم وكذلك الواردة في نطاق القسم ( 11 ) . و بالإضافة إلى ذلك ، إذا كانت المنشأة تستخدم محاسبه التغطية يجب أن يتم عمل الإفصاحات الإضافية الواردة في الفقرات من " 27 - 12 " إلى " 29 - 12 " .
27 - 12علي المنشأة الإفصاح عما يلي منفصلا لعمليات التغطية لكل نوع من أنواع الأخطار الأربعة الواردة في الفقرة " 17 - 12 "
)أ( وصف التغطية .
)ب ( وصف الأدوات المالية المخصصة كأدوات تغطيه و القيمة العادلة لها في تاريخ نهاية الفترة المالية .
) ج( طبيعة الخطر الذي تم تغطيته متضمنا بيانات عن البند المغطى .
12 - 28 إذا كانت المنشأة تستخدم محاسبه التغطية في تغطيه خطر سعر فائدة ثابت أو خطر سعر سلع أولية محتفظ بها )الفقرات من " 19 - 12 " إلى " 22 - 12 "( عليها الإفصاح عما يلي :
)أ ( قيمه التغير في القيمة العادلة لأدوات التغطية المعترف بها في الأرباح أو الخسائر .
) ب( قيمه التغير في القيمة العادلة للبند المغطى المعترف به في الأرباح أو الخسائر .
29 - 12إذا كانت المنشأة تستخدم محاسبه التغطية في تغطيه خطر سعر فائدة متغير أو خطر عملات أجنبيه أو خطر سعر سلع أولية في ارتباطات محددة أو عمليات مستقبلية مخططة ذات احتمالات حدوث عاليه أو صافي استثمار في نشاط أجنبى )الفقرات من " 23 - 12 " إلى " 25 - 12 "( عليها الإفصاح عما يلي :
) أ ( الفترات التي يحتمل حدوث تدفقات نقدية فيها و متى يتوقع تأثر الأرباح أو الخسائر .
)ب ( وصف العمليات المستقبلية و التي سبق استخدام محاسبه التغطية عنها و لكن لم يعد من المتوقع حدوثها .
) ج( قيمه التغير في القيمة العادلة لأدوات التغطية السابق الاعتراف بها في قائمة الدخل الشامل خلال الفترة " 23 - 12 ") .).
)د ( المبالغ التي تم إعادة تبويبها من قائمة الدخل الشامل إلي الأرباح أو الخسائر عن الفترة )الفقرات " 23 - 12 " و " 25 - 12 "
)هـ( مبالغ الزيادة في القيمة العادلة لأدوات التغطية عن التغير في القيمة العادلة للتدفقات النقدية المتوقعة التي تم الاعتراف بها في الأرباح أو الخسائر )الفقرة " 24 - 12 " ).